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第二章 成本性态分析

本章主要内容 第一节

成本的分类 第二节 成本性态分析 (混合成本的分解)

第二章 成本性态分析第一节 成本分类 一、成本及其一般分类 (一)成本的概念： 成本是为生产一定产品而发生的各种生 产耗费的货币表现，包括产品生产中耗费的 活劳动和物化劳动的价值。 产品成本指标是反映企业生产经营管理 工作质量的综合性指标。这一指标对于加强 企业经营管理，降低成本，提高经济效益有 重要意义。

(二)成本的一般分类：

1、成本按经济用途分类——传统分类方法直接材料 生产成本 主要成本

直接人工制造费用 加工成本

成本管理费用 非生产成本

财务费用销售费用

行政管理费用

2、成本按发生的时态分类(1)历史成本——是以前会计期间已经发生 过的成本，其表现形式为财务会计账务中反 映的实际成本。 (2)未来成本——是指产品在生产前预测的 成本，主要作为企业内部成本控制的目标或 标准。 未来成本表现为估算成本、预算成本、 标准成本、目标成本、计划成本等多种形式， 是管理会计中常用的成本之一，常用于“全 面预算”、“成本控制”及“责任会计”中。

3、成本按是否可控分类

(1)可控成本——是指从一个单位或部门看，凡 成本的发生，属于这个单位或部门权责范围内，能 为这个单位或部门所控制的成本。也称为主观成本。 (2)不可控成本——是指从一个单位或部门看， 成本的发生，不属于某一单位或部门的权责范围内， 不能为这个单位或部门加以控制的成本。也称为客 观成本。 成本按其可控性分类，是以一个特定的单位和 一个特定的时期作为出发点。某项成本从某一个单 位看是不可控的，而对于另一个单位则是可控的。 成本的可控与否，还因不同层次决策权的大小 而异，某项成本对下一级管理决策者是不可控的， 但对上一级管理决策者则是可控的。

4、成本按相关性分类(1)相关成本——是指与企业某项决策或某 部门有关的成本。 (2)无关成本——是指与企业某项决策或某 部门无关的成本。

二、成本按成本性态分类成本性态是指成本总额的变动与业务量(指 产量或销售量)之间的依存关系。 按照成本与业务量的依存关系，可将成本分 为固定成本、变动成本和混合成本三类。

(一)固定成本及其模型1、固定成本——是指在一定业务量范围 内其总额不随业务量的增减变动而变动 的成本。 如：房屋设备租赁费、管理人员的工资、 广告费、按直线法计提的固定资产折旧 费等

。 2、固定成本的特征： (1)固定成本总额的不变性。 (2)单位固定成本的反比例变动性。

1y

固定成本的性态模型成本(元)

a

y=a

0

x业务量(件)

固定成本总额(用a表示) 的不变性

固定成本的性态模型

单位固定成本(用a/x表示) 的反比例变动性y 单位成本(元/件)

y=a/x

0

x 业务量(件)

单位固定成本性态模型图

固定成本的进一步分类约束性固定成本 酌量性固定成本

约束性固定成本厂房、机器设备折旧 费、不动产税、保险 费、管理人员薪金

是指不受企业管理当局短期决策行为影响的那 部分固定成本。又称经营能力成本。

对于此类成本只能从合理充分地利用其创 造的生产经营能力的角度着手，提高产品 的产量，相对降低其单位成本。

酌量性固定成本

广告费、职工培训费、 新产品开发费和经营 性租赁费

是指受企业管理当局短期决策行为的影 响，可以在不同时期改变其数额的那部 分固定成本。对于这部分固定成本可从降低其绝对额 的角度予以考虑。

【例题】固定成本性态模型 已知：甲企业只生产一种A产品，原来一个 月的最大生产能力是400件。为满足市场需 求，企业决定从20×4年起将每月最大生产 能力提高到800件。这需要向某租赁公司租 入两台设备。每月付租金15 000元，租期两 年。20×4年上半年各月产量与租赁费用资 料如表2—1所示。

表2—1

A产品产量与租赁费用资料产量 (件 )400 500

月份 1 2

租赁费用 (元 )15 000 15 000

单位产品负担的租金 (元/件) 37.50 30.00

34 5

600625 800

15 00015 000 15 000

25.0024.00 18.75

6

750

15 000

20.00