证券市场审计师透明度报告的国际制度比较研究

审计师

夏玲 陈波 2

（1．中南财经政法大学会计学院，湖北 武汉 430073；2.中南财经政法大学会

计学院 工商管理博士后流动站，湖北 武汉 430073） 1

夏玲（1984-）女，中南财经政法大学会计学院2009级会计学硕士研究生。 陈波（1978-），男，中南财经政法大学会计学院副教授，管理学博士，工商管理博士后流动站研究人员。

审计师

摘要：本文从审计师的审计质量出发，关注审计师的透明度和信息披露问题，结合我国审计市场透明度的发展现状，通过对欧盟（不含英国）、美国、英国、加拿大、日本等国的审计师透明度的相关制度比较，旨在为我国会计师事务所公开披露信息以提高透明度，完成其对社会公众的受托责任提供合理的借鉴。

关键词：审计质量；信息透明度；信息披露

一、引言

近年来，随着科学技术的迅猛发展、经济全球化、资本国际化流动以及咨询服务的增长，审计师的审计业务环境发生了较大的变化。21世纪初爆发的一系列财务丑闻引起了对审计师的信任危机，使社会各界更加深刻的认识到重大的审计失败给资本市场带来的灾难性影响。由于审计师提供的审计业务是维护资本市场信息透明度的重要机制,世界各国普遍加强了监管，采取更严厉的监管措施来保证审计质量。

然而，审计质量是一个较主观的概念，很难直接观察和判断。长期以来，审计师不是基于审计质量进行竞争，而是在信誉、规模、行业专长和审计费用等方面。会计师事务所几乎不对外提供任何信息，人们无从了解其经营情况如何，提供的审计服务的质量是否比其他事务所更高。这使得在审计市场中也存在着信息不对称问题和代理问题。在信息不对称情况下，审计市场易出现“失灵”，出现“劣胜优汰”的情况。另外，投资者与审计师之间也存在着“期望差距”。Watts和Zimmerman(1981a,b)的研究表明，审计师的行为代表了雇佣他们的管理层的利益，而不是代表投资者的利益；审计师仅提供年度报告的制度保证，很难给资本市场提供及时的信号；审计师关心的是最小化他们的法律责任，而不是提高财务报告的可靠性，从而会对准则制定进行游说以建立减少自身风险。

Christine Pott et al(2008)认为提高审计质量的一种方法是提高审计师的透明度。公开的信息能够帮助投资者克服与审计师相关的道德风险和逆向选择问题，减少审计师的机会主义行为，使审计市场恢复良好的竞争状态。这意味着市场应该形成审计师在审计质量上竞争的环境，使得对审计师的透明度进行研究成为一个重要的理论和现实问题。

二、 欧盟（不含英国）、英国、美国、加拿大、日本等国的透明度报告的发展现状 葛家澍，陈守德（2001）认为，透明度是一个含义广泛、要求很高的质量概念。巴塞尔银行监管委员会（Basle Committee on Banking Supervision）1998年9月发布的“增强银行透明度”研究报告中，将透明度定义为公开披露可靠、及时的信息，使信息使用者对银行的财务状况、业绩、经营活动、风险分布及风险管理实务做出准确评价，并指出公开披露的透明信息应满足全面、相关、及时、可靠、可比和重大等质量特征。证监会国际组织（IOSCO）（2009）的咨询报告中将审计师的信息透明度划分为审计师内部治理的透明度、审计质量指标的透明度、财务状况的透明度等几个方面。

虽然，到目前为止对透明度的定义并没有一个公认的国际标准。但越来越多的社会公众包括监管部门要求会计师事务所提高信息透明度，而且一些大型会计师事务所已开始自愿披露透明度年度报告。接下来将介绍与审计师的透明度有关的政策文件，并对各国审计师透明度报告的实务进展进行对比。 本文为陈波主持的2009年度国家社会科学基金项目《会计师事务所内部治理对资本市场审计质量的影响研究》（09CJY017）阶段成果。

1 本文的审计师主要指为上市公司提供财务报表审计服务的注册会计师及其所在的会计师事务所。 1

审计师

（一） 欧盟八号令(the Eighth Directive on Statutory audits)

欧盟2006年5月通过的《关于法定审计的第八号指令》（修订版）给出了对上市公司年度透明度报告的强制性要求，即设立用于保护第三方的登记中心，该登记中心应当向公众开放，并且包含有关获准执业的所有审计师的最新基本信息；公布关于独立审计质量鉴证审查的年度总体结果报告；对公共利益实体实施法定审计的事务所应当在其网站上公布透明度报告。其中“第40款 透明度报告” (Article 40 Transparency Report)规定：成员国必须确保执行公众利益实体法定审计的法定审计师和会计师事务所，于每个财务年度结束后的三个月内，在他们的网站上公布至少包括如下内容的年度透明度报告：对事务所法律架构及所有权的描述；对事务所网络安排的描述；对事务所治理结构的描述；对事务所质量控制系统的描述，以及行政或管理机构对于该系统运行有效性的声明；对最近一次质量保证复核时间的说明；前一年度公众利益审计客户名单；独立性和对独立性的遵守；继续教育政策；相关财务信息；合伙人的薪酬政策。

（二）英国《法定审计师（透明度）指南 2008》

英国在2000年7月颁布了专门的《有限责任合伙法》，将有限责任合伙视为一种公司、合伙之外的一种新的企业组织形式，其法律地位是一个独立的法人。有限责任合伙不仅可以为专业人士所采用，而且也适用于一般性的商业活动。英国的很多家事务所已经在2003年改制成有限责任合伙事务所（LLP）。英国要求有限责任合伙事务所公布经过审计的财务报表，而且财务报表的编制应当遵守英国的一般公认会计准则。

安然事件之后，在贸工部部长和财政大臣联合的倡议下，2002年2月27日，由多个政

2府部门和会计监管机构共同成立了会计与审计问题协调小组（CGAA）。协调小组主要研究

安然事件发生的前因后果，并对英国现有的审计监管和财务报告制度进行分析研究。协调小组在2003年1月发表了最终报告及改革建议，报告表明：审计师对公司进行审计的权力建立在公众相信其有能力开展有效独立审计的基础之上，且其完成高质量的独立审计的能力在很大程度上取决于会计师事务所内部的文化、程序、保障措施与薪酬体系等因素。另外，协调小组认为必须提高透明度，才能增强公众对审计师的信心，并对自愿披露的方式表示赞同。

2008年2月，英国财务报告委员会(FRC)发布了《审计质量框架》，为审计师披露审计质量的关键指标提供了标准。同年4月，该委员会下属的职业监督理事会(POB)公布了《法定审计师（透明度）指南2008》。指南给出了透明度报告的具体条款，其要求公布的内容与欧盟《关于法定审计的第八号指令》第40款基本一致。该指南还规定，事务所的透明度报告必须在其网站上公布，同时还必须将报告的副本交给职业监督理事会。

2009年3月，在FRC的要求下，为了应对市场参与者小组（MPG）旨在扩大审计市场选择、降低审计市场潜在进入者信息风险的建议，英国会计团体咨询委员会（CCAB）公布了《审计盈利能力披露实务的自愿准则》。准则规定：会计师事务所应在可比性的基础上披露有关法定审计和其它相关服务的财务成果。一方面，披露范围应缩小至法定审计业务和与事务所法定责任直接相关的其他服务，主要披露事务所的收入、成本、日常开支及合伙人薪酬。另一方面，通过划分“可报告部分”将事务所的日常支出在可比和一致的原则下分配至各部分。因此，该准则要求披露的信息就能更好 …… 此处隐藏：13744字，全部文档内容请下载后查看。喜欢就下载吧 ……