04房地产开发企业存货的核算(2)

第 四 章 房地产开发企业存货的核算

第二节 原材料及周转材料的核算

房地产开发企业的原材料主要包括用于房地产开发的库存钢材、木材、水泥等建筑材料和库存设备。库存设备指将直接用于产品开发，并构成开发产品实体一部分的设备。如空调设备、监控设备、供暖设备、电照设备等。

一、原材料的核算（按实际成本核算） （一）原材料核算的账户设置

为了核算库存材料的实际成本，企业应设置以下两个账户： 1.“在途物资”账户

“在途物资”账户核算企业从外部购入但尚未到达或尚未验收入库的各种存货（包括材料、设备、低值易耗品等）的实际成本。该账户借方登记外购的尚未入库材料的实际采购成本（包

括买价和运杂费等），贷方登记已验收入库材料的实际成本。如有余额在借方，表示的是在途物资的实际成本。

该账户应按购入物资的品种或类别设置明细账，进行明细核算。 如：“在途物资——A 材料” “在途物资——B 设备”等 2.“原材料”账户

该账户核算企业各种库存材料的实际成本，借方登记已验收入库材料的实际成本，贷方登记企业已领用发出材料的实际成本。余额在借方，表示的是库存材料的实际成本。 该账户应按库存材料的类别或品种设置明细账，进行明细核算。 如：“原材料——A材料” “原材料——B材料” “原材料——设备”等

（二）一般建筑材料核算的会计处理 1.购入材料的账务处理

这里所谓的一般建筑材料主要包括建筑用的钢材、水泥、木材等建筑原材料。企业购入材料的过程中，大致可能发生以下四种情况，企业应根据不同情况进行账务处理。 1）材料已验收入库，发票账单已到，货款已付。

在这种情况下，也可以不通过“在途物资”账户，而直接记入“原材料”账户。

【例4-1】3月2日，企业从乙公司购入A材料一批，发票账单已到，增值税专用发票上注明的价款50000元，增值税8500元，另由售货方垫付运杂费2000元，款项已用银行存款支付，材料已验收入库。应作如下会计分录：

[答疑编号811040201：针对该题提问]

『正确答案』

借：原材料——A材料 60500 贷：银行存款 60500

如果上述业务，货款尚未支付，分录如下： 借：原材料——A材料 60500

贷：应付账款——乙公司 60500

2）发票账单已到，货款已付，但材料尚未到达货尚验收入库。 按上例，如果货款已付，材料尚未到达，应作如下分录： [答疑编号811040202：针对该题提问]

『正确答案』

借：在途物资——A材料 60500

贷：银行存款 60500

待材料到达并验收入库后再作如下分录： 借：原材料——A材料 60500

贷：在途物资——A材料 60500

3）材料已到达并已验收入库，但发票账单尚未到达，可暂时不做账务处理，待发票账单到达后，再进行会计处理。但到月末发票账单仍然未到，则应按暂估料款入账，借记“原材料”，贷记“应付账款——暂估应付款”账户，下月初再做相反的分录冲回，待发票账单到达后，再按实际采购成本进行账务处理。

4）如果所购材料在验收时发生短缺，则区分以下情况进行处理。如属于运输部门的责任，则要求运输部门赔偿，如属于合理损耗，则应计入材料的采购成本。

【例4-2】企业购入A材料1000公斤，单价5元，支付增值税850元，货款已付，入库时发现短缺50公斤，属于运输部门的责任。 企业应作如下分录：

[答疑编号811040203：针对该题提问]

『正确答案』

借：原材料 5557.5

其他应收款——×运输单位 292.5

贷：银行存款 5850

2.发出材料的账务处理

企业发出材料，要根据不同部门领用材料的不同用途，进行账务处理。 其中直接用于开发产品的材料，记入“开发成本”账户；

属于土地和房屋开发现场管理机构领用的，计入“开发间接费用”账户； 属于企业管理部门领用的，记入“管理费用”账户

这些内容将在“房地产企业开发产品成本”一章中进行介绍。 （三）库存设备的核算

1.房地产开发企业库存设备的内容

房地产开发企业的“库存设备”，指的是将直接用于产品开发，并构成开发产品实体一部分的

设备。如空调设备、监控设备、供暖设备、电照设备等。这些设备，在房地产开发企业是作为存货来核算的。

2.库存设备核算的账户设置

为了核算企业直接用于开发产品的库存设备的实际成本，房地产开发企业应设置“原材料——设备”二级账户，并按设备的种类设置三级账户。该账户借方登记购入并已验收入库设备的实际成本；贷方登记领用、安装设备的实际成本。期末借方余额反映的是库存设备的实际成本。 该账户应该按设备的类别、名称设置明细账户，进行明细核算。如： “原材料——设备——安全监控设备” “原材料——设备——电照设备”等 3.库存设备核算的会计处理

房地产开发企业的库存设备的核算采用实际成本计价。 现举例说明库存设备核算的会计处理：

【例4-3】某房地产开发企业发生以下业务：

1.采购安全监控设备一套，采购成本为105000元，货款已付，设备尚未到达。应作如下分录； [答疑编号811040204：针对该题提问]

『正确答案』

借：在途物资——安全监控设备 105000

贷：银行存款 105000

2.上项安全监控设备已到达并办完验收入库手续。作如下会计分录： [答疑编号811040205：针对该题提问]

『正确答案』

借：原材料——设备——安全监控设备 105000

贷：在途物资——安全监控设备 105000

3.企业购入电照设备一台，采购成本30000元，货款已付，设备已验收入库。做如下会计分录： [答疑编号811040206：针对该题提问]

『正确答案』

借：原材料——设备——电照设备 30000

贷：银行存款 30000

4.企业领用电照设备进行安装，直接用于房屋开发项目，设备实际成本30000元。作如下会计分录：

[答疑编号811040207：针对该题提问]

『正确答案』

借：开发成本——房屋开发成本 30000

贷：原材料——设备——电照设备 30000

二、周转材料的核算

房地产开发企业的周转材料主要指企业周转使用的低值易耗品。低值易耗品是指达不到固定资产标准，不能作为固定资产核算得各种用具物品，如工具 …… 此处隐藏：2306字，全部文档内容请下载后查看。喜欢就下载吧 ……