合并财务报表实操技巧 - 图文(3)

从表格可以看出，实务中合并工作底稿至少有两张工作表，其中一张就是之前文章中提到的排排坐的母公司和子公司的试算平衡表，可以看出，check那一行等于零说明各家的报表试算平衡，可以开始合并抵消工作。上表中EJE列示汇总的合并抵消分录那张表中的抵消分录。后表样本如下：

在后表中，抵消分录列也存在check公式，保证所有抵消分录借贷平衡。此处还有个技巧，就是所有抵消分录的项目名称必须跟试算平衡表中的项目完全一致，这样在合并抵消底稿中的EJE列就可以使用sumifs函数，自动汇总合并抵消分录表中涉及该行项目的调整分录，确保不会应为抵消分录太多而漏加总某一行的情形。

接下来我们开始编制抵消分录，主要以下几类：

1、抵消长期股权投资与被投资单位权益

2、抵消内部往来

3、抵消存货未实现内部损益

4、抵消固定资产未实现内部损益

5、抵消无形资产未实现内部损益

6、抵消内部收入和成本

7、抵消内部投资收益

8、抵消内部资产减值损失

9、抵消内部分红

本次主要讲解内部抵消当中最复杂的，也是实务中技巧性远大于教材的地方，抵消长期股权投资与被投资单位权益。我们举个简单的例子：

20X1年A公司90%持股B公司，初始A公司投资90万，少数股东投资10万，当年B公司没有损益。根据注册会计师教材

20X1年末，合并抵消分录是

借：实收资本100

贷：长期股权投资90

贷：少数股东权益10

20X2年，全年实现净利润50万，无内部交易。

先要将A公司持有的B公司的长期股权投资按照权益法调整

借：长期股权投资 50*90%=45

贷：投资收益45

然后再做抵消分录

借：实收资本100

借：未分配利润50

贷：长期股权投资90+45=135

贷：少数股东权益10+50*0.1=15

同时由于权益法调整的投资收益需要与子公司当期实现的归属母公司的净利润对冲，即

借：投资收益 45

贷：未分配利润 45

为什么教材中会做成这样子，是因为教材是把资产负债表和利润表割裂来看的，它所述的未分配利润是期末未分配利润，是个孤立的数字，和利润表的联系被人为割裂。那下面介绍一下实务中是怎么处理的。

20X1年A公司90%持股B公司，初始A公司投资90万，少数股东投资10万，当年B公司没有损益。实务中

20X1年末，合并抵消分录是

实收资本100

长期股权投资-90

少数股东权益-10

第一期并没有区别

20X2年，全年实现净利润50万，无内部交易。实务中并不需要按照权益法调整，因为子公司的损益表和母公司的损益表自然相加，其当期利润自然会跑到合并利润表去，只需要把当期子公司利润表中属于少数股东的调出来，出分录

少数股东损益5

少数股东权益-50*0.1=-5