合并财务报表实操技巧 - 图文(2)

答案是No

做合并抵消之前，还得做一个核对工作，就是核对之前倒减出来的期初未分配利润是否和上年末编制合并报表时期末的未分配利润一致。

只有确保单家的当期期初未分配利润金额等于上期单家期末累计未分配利润，才能保证合并报表的勾稽关系正确。特别是集团公司对子公司掌控较弱的单位，子公司可能存在未调整上年审计调整或者错误调整上年审计调整的情形，而合并报表的期初却需要基于上年审计后的数据进行，所以需要参考审计中的调整思路去核对期初未分配利润。

核对期初未分配利润的基本公式：未分配利润=期初未分配利润+本年利润-本期利润分配

根据上述公式，我们进行梳理，本年利润应该就是损益表的全部，本期利润分配的数字找子公司财务核对。那我们用报表上未分配利润的数字就可以算出期初未分配利润的金额。

当然这个未分配利润不一定和上年出具的报告中的期末未分配利润一致。此处有个前置条件，就是我们在连续编报过程中，我们的期初未分配利润必须和上年报告的期末未分配利润一致，除非出现准则要求的例外。

当倒推出的期初数和上年报告期末数不一致的时候，首先考虑是否有本期的利润分配做到了期初，如果有，那么将该分配做到本期。

调整分录为：借：利润分配-XXX 贷：期初未分配利润。这样就可以把利润分配调整至当期。

如果扣除这个事项后，还是不一样，那么就提示子公司财务可能对期初做了一些调整，或者上年审计调整子公司财务并没有做进去。这时候，负责合并的同行需要取得子公司未分配利润科目本期的明细账，看看子公司财务做了哪些调整；同时取得上年审计师出的调整分录。对这两个清单进行比对，最简单的办法就是将子公司财务的调整全部原方向冲回，将上年审计调整在本期跟调，就能将期初未分配利润调整的和上年报告一致。（当然，这些都应该有子公司财务自行完成，但是如果你处在一个弱势的集团公司，那就没办法，只能自己先做，下个月通知子公司财务做进帐里面了。）下面举例说明。

上年调整分录分两类，一类是影响上年年初未分配利润，但是不影响当年的年初未分配利润，这类不要跟调；第二类是既影响上年年初未分配利润，又影响当年的年初未分配利润，我们需要跟调。

第一类：不需要跟调

借：期初未分配利润 100

贷：管理费用 100

这样的调整就属于只影响上年年初未分配利润，不影响本期期初未分配利润的，不需要跟调

第二类：需要跟调

借：管理费用 100

贷：应付职工薪酬 100

对于这类需要调整的项目，就需要去了解子公司对审计师上年的调整是怎么处理的

1、进行了处理，记录在本期了，且金额一致。

冲回子公司分录

借：管理费用 (100.00)

贷：应付职工薪酬 (100.00)

跟调审计师的调整，只要将涉及损益表的科目换成期初未分配利润即可

借：期初未分配利润 100.00

贷：应付职工薪酬 100.00

合并这两笔分录

借：期初未分配利润 100.00

贷：管理费用 100.00

这个分录在下一年跟调时就变成了了第一类不需要跟调的分录。

2、没有进行处理，直接跟调调整

跟调审计师的调整，只要将涉及损益表的科目换成期初未分配利润即可

借：期初未分配利润 100.00

贷：应付职工薪酬 100.00

3、子公司进行了调整，且调整在期初。

由于在第一步中对这类调整已经原方向冲回，所以等同于没有处理，直接跟调调整即可

跟调审计师的调整，只要将涉及损益表的科目换成期初未分配利润即可

借：期初未分配利润 100.00

贷：应付职工薪酬 100.00

其实这个与我们第一步冲回子公司调整的分录刚好方向相反金额一致，就是说刚好抵消为零。换言之，如果子公司跟调我们的调整在期初的话，我们就不需要跟调。

4、也是最坑爹的，就是说子公司跟调了，但是金额不一样，或者说子公司跟调错了。处理其实也很简单，冲回子公司分录，再跟调审计师的调整。

至此，可以确保子公司的期初未分配利润和上年末经审计的期末未分配利润一致。可以看出，作为负责集团合并的同行，压力是非常大的，你无法控制集团下子公司的报表的质量，如果管理考核到位，做到确保子公司报送报表的期初未分配利润与上年审计报告一致，那编制合并报表的难度又下降一个档次。但是上述技能，你不能不会，因为说不准哪天你就被坑了。

所有的准备工作都好了，所有的子公司排排坐，下篇我们来介绍编制抵消分录过程中的技巧。

前面已经做好了相应的准备工作，编制实务中，正常的状态如下：