审计·单元测试·第十七章(2)

【解析】艺术品及收藏品的性质非常特殊所以选择进行化验或利用专家的方法更恰当。 7.

【答案】C 【解析】注册会计师如果无法在预定日期实施存货监盘或接受委托时被审计单位的期末存货盘点已经完成，注册会计师可以选择选项A、B、D的程序，注册会计师不能依赖被审计单位的内部审计人员监盘。 8.

【答案】D

【解析】A：X产品可变现净值高于成本，无需计提跌价准备；B：Y产品是W产品的零部件，由于Y产品用于生产W产品，而W产品的可变现净值高于成本，所以用于生产Y产品的Ｅ材料无需计提跌价准备；C、D：由于Z产品尚未生产，不能计提跌价准备；但应对用于生产Z产品的Ｅ材料计提跌价准备。

二、 多项选择题 1．

【答案】AC

【解析】担任A不符合职责分离的相关要求；担任B通常有助于分清责任；采购工作的外勤性质明显与保管职务矛盾；存货处置的申请由保管人员兼任可以提高工作效率。 2.

【答案】ABCD

【解析】A：材料需求报告应由计划部门根据生产通知单下达；B：生产人员应根据被分派的具体任务填写领料单；C：会计部门的工作依据应当包括仓库交来的领料单；D：三张汇总分配表应由会计部门自己编制。 3.

【答案】ACD

【解析】A中请购单应当以购货订购单替代；B正确；C：在多个领料部门共存的情况下，领料单难以连续编号，但定期清点是必须的；D：生产指令和材料需求报告应当改为生产报告。

4.

【答案】ABCD

【解析】 教材P433～434。 5.

【答案】ABCD

【解析】教材P437的表17-3。 6.

【答案】ACD

【解析】产品完工后、入库前的验收应由独立于生产和存储这两个部门的人员实施。在有三个生产车间的情况下，最好设专门的验收部门。 7.

【答案】CD

【解析】存货监盘包括控制测试和实质性程序，注册会计师在对存货监盘时不一定采用控制测试。

8.

【答案】ABCD

【解析】上述均属于注册会计师进行监盘时应当关注的内容。

三、 简答题 【答案】

（1）不妥当。为了有效地实施存货监盘，注册会计师应与被审计单位就有关问题达成一致意见，但注册会计师应尽可能地避免被审计单位了解自己将抽取测试的存货项目。 （2）不妥当。对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已分别存放、标明，且未纳入盘点的范围。对于被审计单位持有的受托代存存货执行有关补充程序。此外，注册会计师还应向受托代存存货的所有权人确证受托代存的存货属于所有权人。

（3）不妥当。在检查时，注册会计师应当从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性；注册会计师还应当从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性。

（4）不妥当。注册会计师应当尽量避免存货的生产，采用恰当的方法进行监盘。 （5）不妥当。如果存货已作质押助理人员应当向保险公司函证与被质押的存货有关的内容，取得书面证据，必要时到保险公司实施监盘程序。

四、 综合题 【答案】

⑴针对X公司对存货实施的磅秤测量盘点，A注册会计师在监盘过程中应结合重新秤量程序在使用及移动磅秤时，确认并检验磅秤的精准度，检查重量单位换算的准确性； ⑵A注册会计师不能同意X公司的要求。原因之一：存货占X公司资产总额的比例很高，而远洋渔轮的存货在存货总额中的比例较高；原因之二：由于存货的特殊位置，没有满意的程序能替代监盘，注册会计师无法获取充分、适当的证据。

⑶由于2009年12月31日认定的账面数＝2010年6月30日账面数-2010年1月1日至6月30日期间的入库数+2010年1月1日至6月30日期间的出库数，在2010年6月30盘点数与账面数相符的情况下，导致不一致的原因可能包括：2010年1月1日至6月30日期间的入库记录或入库存货实物数有误； 2010年1月1日至6月30日期间的出库记录或出

库实物数有误；2009年12月31日认定的账面记录或实物数量有误。不论是哪种原因，都表明X公司的存货内部控制存在缺陷，加之间隔时间很长，难以查清差异原因。A注册会计师不能同意X公司的要求。

⑷仅根据2010年6月30日存货盘点结果与账面记录相符，A注册会计师未必能对X公司20×4年上半年度财务报表出具无保留意见审计报告。首先，盘点数与账面结果的相符并不能保证报表数的公允性，A注册会计师应将账面数与报表数核对；其次，存货是X公司财务报表的重要项目，6月30日账实相符并不意味着期初账实相符，而在期初余额无法确认的情况下，难以确认X公司2010年上半年度的营业成本是否正确。

⑸A注册会计师应实施下列必要的审计程序：评估存货内部控制的有效性；对存货进行适当抽查或提请X公司另择日期重新盘点；测试资产负债表日至抽查日或重新盘点日之间发生的存货交易。