全国2013年01月自学考试00159《高级财务会计》历年真题及参考答(2)

递延所得税资产=（400000+300000）×25%=175000（元） 递延所得税负债=500000×25%=125000（元）

（3）计算所得税费用。

答：

所得税费用=1025000—175000+125000=975000（元）

（4）编制有关的会计分录。

答：

借：所得税费用 975000 递延所得税资产 175000

贷：应交税费——应交所得税 1025000 递延所得税负债 125000

35．甲公司采用融资租赁方式租入全新生产设备一台，有关资料如下：

（1）租赁期开始日为2009年12月31日，租期4年，每年年末支付租金700000元。 （2）该生产设备在租赁开始日的公允价值与账面价值均为2400000元。

（3）该生产设备的预计使用年限为7年，期满无残值，承租人采用年限平均法计提折旧。 （4）租赁期满时，将生产设备归还给租赁公司。

（5）2010年以银行存款支付该生产设备的保险费、维修费等履约成本共计15000元。 （6）2010年按年销售收入的5%支付给租赁公司经营分享收入200000元。 （7）假设租赁开始日最低租赁付款额的现值为2500000元。4-206 要求：

（1）确定甲公司租赁资产入账价值并编制相关会计分录。

答：租赁资产的入账价值为2400000（元）

借：固定资产——融资租入固定资产 2400000 未确认融资费用 400000 贷：长期应付款——应付融资租赁款 2800000

（2）计算2010年应计提的折旧额并编制相关会计分录。

答：2010年应计提的折旧额=2400000×1/4=600000（元） 借：制造费用 600000 贷：累计折旧 600000

（3）编制2010年发生履约成本的会计分录。

答：

借：制造费用 15000 贷：银行存款 15000

（4）编制2010年支付经营分享收入的会计分录。

答：

借：销售费用 200000 贷：银行存款 200000

36.2009年1月1日，甲公司以一项账面价值700000元、公允价值800000元的专利权吸收合并乙公司，以银行存款支付合并直接相关费用20000元。假设合并前甲、乙公司无任何关联关系，合并当日已办妥有关资产转移手续，不考虑其他因素的影响。合并交易发生前双方的相关资料如下：

甲公司、乙公司相关资料

2009年1月1日 金额：元 项目 银行存款 应收账款 存货 固定资产 无形资产 资产合计 应付账款 长期借款 负债合计 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 所有者权益合计 负债与所有者权益合计 甲公司账面价值 900000 800000 2800000 4200000 700000 9400000 1500000 2500000 4000000 3000000 1500000 600000 300000 5400000 9400000 乙公司账面价值 300000 200000 150000 250000 100000 1000000 100000 200000 300000 400000 100000 160000 40000 700000 1000000 乙公司公允价值 300000 200000 150000 400000 100000 1150000 100000 200000 300000 要求：6-296

（1）计算甲公司吸收合并乙公司的合并成本。

答：

合并成本=800000+20000=820000（元）

（2）计算合并日乙公司可辨认净资产公允价值的金额。

答：

合并日乙公司可辨认净资产公允价值的金额=1150000—300000=850000（元）

（3）计算甲公司合并后的净资产金额。

答：

甲公司合并后的净资产=（5400000+850000—700000—20000）=5530000（元）

（4）编制甲公司吸收合并乙公司的会计分录。7-322

答：

借：银行存款 300000 应收账款 20000 存货 150000 固定资产 400000 无形资产 100000

贷：应付账款 100000 长期借款 200000 银行存款 20000 无形资产 800000 营业外收入 30000 借：无形资产 100000 贷：营业外收入 100000

37．乙公司是甲公司的全资子公司。2010年年末，甲公司应收账款余额为2000000元，其中900000元为乙公司的应付账款；坏账准备余额为200000元。2011年年末，甲公司应收账款余额为2500000元，其中700000元为乙公司

的应付账款。甲公司按应收账款余额的10%计提坏账准备。假设甲公司2010年坏账准备年初余额为0。 要求：8-373

（1）编制甲公司2010年度合并工作底稿中的抵销分录。

答：

将应收账款和对应的应付账款予以抵消： 借：应付账款 900 000

贷：应收账款 900 000

将因内部应收账款而计提的坏账准备金和资产减值损失予以冲销： 借：应收账款—坏账准备 90 000

贷：资产减值损失 90 000

（2）编制甲公司2011年度合并工作底稿中的抵销分录。

答：

将上期因内部应收账款计提的坏账准备和未分配利润恢复到上一期合并后的状况： 借：应收账款—坏账准备 90 000

贷：未分配利润—年初 90 000 年末应收账款比期初减少，编制抵消分录如下： 借：资产减值损失 20 000

贷：应收账款—坏账准备 20 000 将应收账款和对应的应付账款予以抵消： 借：应付账款 70 000

贷：应收账款 70 000