第二十章 对集团财务报表审计的特殊考虑(单元测试)(2)

( )。

A.重大调整是否符合所涉及的组成部分的内部控制

B.重大调整是否得到组成部分管理层（如适用）的正确计算、处理和授权

C.重大调整是否恰当反映了相关事项和交易

D.检査集团内部交易、未实现内部交易损益以及集团内部往来余额是否核对一致并抵销

三、简答题

甲会计师事务所承接了A集团2011年度的集团财务报表审计业务，按照审计计划，要求组成部分注册会计师执行组成部分财务信息的工作，W注册会计师为集团项目组合伙人。在审计过程中，发生以下事项：

（1）在确定重要组成部分时，W注册会计师按照财务重大性来确定重要组成部分；

（2）W注册会计师在了解组成部分注册会计师时，发现某一重要组成部分的注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求，W注册会计师决定通过集团项目组参与组成部分注册会计师的工作，来消除这一不利影响；

（3）因为是组成部分注册会计师执行组成部分财务信息的工作，W注册会计师决定集团项目组不参与组成部分注册会计师实施的风险评估程序；

（4）为了提高审计程序的不可预见性，对于审计过程中发现的舞弊，W注册会计师没有和集团管理层和治理层沟通；

（5）通过对合并过程实施的审计程序以及由集团项目组和组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行的工作，W会计师认为未能获取充分、适当的审计证据，直接对集团财务报表发表保留意见。

要求：

针对上述事项，W注册会计师的做法是否合理。如果不合理，请简要说明理由。

参考答案及解析

一、单项选择题

1.

【答案】A

【解析】选项B、C、D是由于组成部分对集团财务报表具有财务重大性，可能被集团项目组将其识别为重要组成部分的情形。

审计单元测试(2012年注册会计师考试)

2.

【答案】B

【解析】注册会计师对集团财务报表出具的审计报告不应提及组成部分注册会计师，除非法律法规另有规定，选项A错误，选项B正确；如果法律法规要求在审计报告中提及组成部分注册会计师，审计报告应当指明，这种提及并不减轻集团项目合伙人及其所在的会计师事务所对集团审计意见承担的责任，选项D错误；如果因未能就组成部分财务信息获取充分、适当的审计证据，导致集团项目组在对集团财务报表出具的审计报告中发表非无保留意见，集团项目组需要在导致非无保留意见的事项段中说明不能获取充分、适当审计证据的原因，除非法律法规要求在审计报告中提及组成部分注册会计师，并且这样做对充分说明情况是必要 的，否则不应提及组成部分注册会计师，选项C错误。

3.

【答案】D

【解析】如果是连续审计业务，集团项目组获取充分、适当的审计证据的能力可能受某些方面重大变化的影响，例如：（1）集团组织结构的变化（如发生收购、处置或重组，或集团财务报告系统的组织方式发生变化）；（2）对集团具有重要影响的组成部分业务活动的变化;

（3）集团治理层、管理层或重要组成部分的关键管理人员在构成上的变化；（4）对集团或组成部分管理层诚信和胜任能力的疑虑；（5）集团层面控制的变化（选项D错误）；（6）适用的财务报告编制基础的变化。

4.

【答案】B

【解析】只有当基于集团审计目的，计划要求由组成部分注册会计师执行组成部分财务信息的相关工作时，集团项目组才需要了解组成部分注册会计师，选项A错误；在组成部分注册会计师参与集团审计的第一年，集团项目组需要了解组成部分注册会计师。在之后的年度，集团项团组对组成部分注册会计师的了解，可以基于其以前与组成部分注册会计师交往的经验。集团项目组可以要求组成部分注册会计师确认组成部分注册会计师职业道德、专业胜任能力和所处的监管环境自上期以来是否发生变化，可见在以后年度可能也需要了解组成部分注册会计师，选项C错误；如果集团项目计划仅在集团层面对某些组成部分实施分析程序，就无需了解这些组成部分注册会计师，选项D错误。

5.

【答案】A

【解析】如果组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求，集团项目组不能通过参与组成部分注册会计师的工作、实施追加的风险评估程序或对组成部分财务信息实施进一步审计程序，以消除组成部分注册会计师不具有独立性的影响,选项A错误。

6.

【答案】C

【解析】在集团项目组认为对重要组成部分财务信息执行的工作、对集团层面控制和合并过程执行的工作以及在集团层面实施的分析程序还不能获取形成集团审计意见所依倨的充分、适当的审计证据的前提下，集团项目组才会选择某些不重要的组成部分可能实施选项A的审计程序。选项B是针对重要组成部分实施的审计程序，选项D应当是在集团层面实施分析程

审计单元测试(2012年注册会计师考试)

序。

7.

【答案】D

【解析】如果组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息执行审计，前三个选项是集团项目组参与组成部分注册会计师风险评估程序至少应当包括的方式。

8.

【答案】A

【解析】集团项目组和组成部分注册会计师的沟通是双向沟通，选项A错误。

9.

【答案】B

【解析】如果集团项目组识别出舞弊或组成部分注册会计师提请集团项目组关注舞弊，或者有关信息表明可能存在舞弊，集团项目组应当及时向适当层级的集团管理层通报，以便管理层告知主要负责防止和发现舞弊事项的人员，选项B错误。

二、多项选择题

1.

【答案】AD

【解析】集团财务报表，是指包括一个以上组成部分财务信息的财务报表，也指没有母公司但处在同一控制下的各组成部分编制的财务信息所汇总生成的财务报表，选项B错误。组成部分注册会计师，是指基于集团审计目的，按照集团项目组的要求，对组成部分财务信息执行相关工作的注册会计师，选项C错误。

2.

【答案】BC

【解析】在集团财务报表审计中，注册会计师的目标是：（1）确定是否担任集团审计的注册会计师（选项A错误）；（2）如果担任集团审计的注册会计师，就组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行工作的范围、时间安排和发现的问题，与组成部分注册会计师进行清晰的沟通（选项B正确，选项D错误）；针对组成部分财务信息和合并过程，获取充分、适当的审计证据，以对集团财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见（选项C正确）。

3.

【答案】ACD

【解析】即使接触信息受到限制，集团项目组仍有可能获取充分、适当的审计证据，然而这种可能性随着组成部分对集团重要程度的增加而降低，选项B错误。

4.

【答案】BD

【解析】选项A应当是组成部分注册会计师是否了解并将遵守与集团审计相关的职业道德要求，而不是与组成部分审计相关的职业道德要求。选项C应当是集团项目组参与组成部分注册会计师工作的程度是否足以获取充分、适当的审计证据。

审计单元测试(2012年注册会计师考试)

5.

【答案】AC

【解析】针对不同的组成部分确定的重要性可能有所不同。但是，在确定组成部分重要性时，无需采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式，因此，对不同组成部分确定的重要性的汇总数，有可能高于集团财务报表整体重要性，选 …… 此处隐藏：2465字，全部文档内容请下载后查看。喜欢就下载吧 ……