财务报表粉饰与审核识别(2)

记账凭证，发现有五张凭证内容全部相同， 均为： 借：应收账款 贷：产品销售收入 应交税金 --应交增值税(销项税额) 经查，上述五张凭证均未附任何原始凭证，虚列收入1200万余元，相应只结 转成了500万元的成本，销售毛利率比其他月份高出4倍之多。五笔业务在 “库存商品”明细账和“应收账款”明细账中均未作登记，我们追查至2008 年1月账目，该企业在2008年1月将上述分录作销货退回处理。该企业虚增当 期利润，并采用挂往来账的手段造假一目了然。

本课件对企业财务报表粉饰的手法及类型进行简单的归纳。本课件对企业财务报表分析审核的方法进行系统归纳。通过采用一定系统的专业方法,对企业财务报表进行分析审核,发现其是否存在影响报表可靠性的重大粉饰因素,以减少或避免决策失误 。

五、高应缴税费 高应缴税费，尤其是企业所得税，近几年只提不 交，或者提多交少，余额逐年累积，应引起关注。 这种情况很可能是虚增利润，或在申报企业所得 税时隐瞒利润(两套报表)造成的。 测算方法：在利润表中计提的所得税多，而在资 产负债表中挂账的数额加上现金流量表中“支付 的各项税费”合计数少 还有一种情况是，当年计提所得税挂账，次年将 计提的所得税(应交税金)转入净资产项目中， 如资本公积、盈余公积、未分配利润等。通过报 表勾稽关系测试可以发现。

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六、关联交易及资产重组 利用关联交易及资产重组调节企业利润在上市公司中运用的比较多。 (1)利用关联交易调节利润。主要方式有： A、虚构经济业务，人为抬高目标公司业务和效益； B、利用远高于或低于市场价格的方式，进行购销活动、资产置换和股权置换； C、以旱涝保收的方式委托经营或受托经营，抬高目标公司的经营业绩； D、以低息或高息发生资金往来，调节目标公司财务费用。 E、以收取或支付管理费、或分摊共同费用调节目标利润。 利用关联交易调节利润的最大特点是亏损大户可在一夜之间变成盈利大户， 且关联交易的利润大都体现为“其他业务利润”、“投资收益”或“营业外 收入”。 (2)利用资产重组调节利润。 资产重组是企业为了优化资本结构，调整产业结构，完成战略转移等目的而 实现的资产置换和股权置换。但目前资产重组被利用来做假帐，典型做法有： A、借助关联交易，由关联企业以优质资产置换目标公司的劣质资产； B、由关联企业将盈利能力较高的下属企业廉价出售给目标公司； C、由目标公司将一些闲置资产高价出售给关联企业。 这些做法的特点一是利用时间差，如在会计年度即将结束前进行重大资产买 卖，确认暴利；一是不等价交换，即借助关联交易，在上市公司和非上市母 公司之间进行“以垃圾换黄金”的利润转移。

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七、隐瞒负债 隐瞒巨额负债，尤其是银行借款、应付票据不入 账，

对外担保等或有负债不披露，或者是将负债 类项目人为并入净资产项目，达到虚增净资产的 目的，在现实工作中越来越常见。 案例：*ST九发向关联方提供资金的具体方式是 在2005、2006年向关联方签发银行承兑汇票23笔， 金额为7.2亿元；商业承兑汇票4笔，金额为8050 万元。上述票据并未记账，票据到期付款时也不 及时入账，且补记入账时，错误地冲减了短期借 款、应付账款等其他科目。*ST九发由于隐瞒了 负债，其2005年末资产负债率仅为44.77%(未更 正前的报表)。

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八、少提资产减值关于计提资产减值的规定，在不同会计制度、会计准则中 规定的不同： 行业会计制度(财政部1992年开始陆续发布)中，仅对应 收账款按照0.3%--0.5%的比例计提坏账准备，或者不提。 在2000年12月财政部公布的《企业会计制度》(以下简 称“2000年企业会计制度”),资产减值准备的计提范围 扩大到8项。 2006年2月15日，财政部发布了新企业会计准则体系，由 1项基本准则和38项具体准则构成(以下简称“2006年准 则”)。在2006年准则中，计提资产减值的范围更加广泛， 几乎涉及所有的资产项目。

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九、折旧少提、摊销资产少摊 折旧少提、 调整折旧计提方法，延长或缩短折旧年限，虚增、虚减成 本费用，从而调整利润的高低。 利用虚拟资产调节利润。根据国际惯例，资产是指能够带 来未来经济利益的资源。不能带来经济利益的项目，即使 符合权责发生制的要求列入了资产负债表，严格的说，也 不是真正意义上的资产，由此产生了虚拟资产的概念。所 谓虚拟资产，是指已经发生的费用或损失，但由于企业缺 乏承受能力而暂时挂列为待摊费用、递延资产、待处理流 动资产损失和待处理固定资产损失等资产项目。 企业通过不及时确认、少摊销或不摊销已经发生的费用和 损失，从而达到减少费用，虚增利润的目的。

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十、 其他(1)调整存货等计价方法，从而虚增、虚减资产和费用。 如通过选择先进先出法、后进先出法、加权平均法等，使 帐面资产或产品成本费用虚增、虚减。 (2)利用利息资本化调节利润 根据现行会计制度的规定，企业为在建工程和固定资产等 长期资产而支付的利息费用，在这些长期资产投入使用前， 可予以资本化，计入这些长期资产的成本。投入使用后则 必须将利息费用计入当期损益。但有些企业在长期资产投 入使用后仍将利息费用予以资本化，明显滥用配比原则和 区分资本性支出与经营性支出原则，虚增了利润。 (3)利用股权投资调节利润 主要做法是在对外投资中，企业根据需要通过选择权益法 或成本法来进行对

外投资核算，从而增大投资收益，达到 虚增利润的目的。如：对于盈利的被投资企业，采用权益 法核算，对于亏损的被投资企业，即使股权比例超过20%, 仍采用成本法核算。

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第二部分

财务报表分析性审核的方法

根据归纳，一般从以下几个方面对会计报 表进行分析审核，以识别虚假粉饰： …… 此处隐藏：1977字，全部文档内容请下载后查看。喜欢就下载吧 ……