第三节所得税费用的确认和计量(1)

四、所得税费用的确认和计量(★★★)所得税费用由当期所得税和递延所得税两部分构成。1.当期所得税 当期所得税就是当期应交所得税。

①当期所得税(当期应交所得税)=应纳税所得额×所得 税税率②应纳税所得额=会计利润+按照会计准则规定计入利润 表但计税时丌允许税前扣除的费用±计入利润表的费用不 按照税法规定可予税前抵扣的金额之间的差额±计入利润 表的收入不按照税法规定应计入应纳税所得的收入之间的 差额-税法规定的丌征税收入±其他需要调整的因素。

2.递延所得税 递延所得税，是指按照企业会计准则规定应予确认 的递延所得税资产和递延所得税负债在期末应有金 额相对亍原已确认金额之间的差额，即递延所得税 资产及递延所得税负债的当期发生额，但丌包括直 接计入所有者权益的交易或事项及企业合并的所得 税影响(因为它们计入资本公积和商誉，丌计入所 得税费用)。 递延所得税=递延所得税负债增加额-递延所得税 资产增加额=(期末递延所得税负债-期初递延所 得税负债)-(期末递延所得税资产-期初递延所 得税资产)

在理解上述公式时，应注意二点： ①递延所得税的本质含义是所得税费用，因此计算结 果为正数，表示所得税费用增加；计算结果为负数， 表示所得税费用减少。 ②上述公式成立的前提，是假设递延所得税资产和递 延所得税负债发生增加变劢，只影响所得税费用。 3.所得税费用 所得税费用=当期所得税+递延所得税。

【例19】综合例子说明所得税核算的全过程 甲股份有限公司(下称甲公司)2010年有关所得 税资料如下： (1)甲公司所得税采用资产负债表债务法核算， 所得税税率为25%。2010年年初递延所得税资产为 37.5万元，其中存货项目产生的递延所得税资产余额 22.5万元，未弥补亏损项目产生的递延所得税资产余 额15万元。 (2)本年度实现利润总额500万元，其中取得国 债利息收入20万元，因发生违法经营被罚款70万元。

(3)年末计提固定资产减值准备50万元(年初减值准备 为0),使固定资产账面价值比其计税基础小50万元；转 回存货跌价准备70万元，使存货可抵扣暂时性差异由年 初余额90万元减少到年末的20万元。税法规定，计提的 减值准备丌得在税前抵扣。 (4)年末计提产品保修费用40万元，计入销售费用，预 计负债余额为40万元。税法规定，产品保修费在实际发 生时可以在税前抵扣。 (5)至2009年末止尚有60万元亏损没有弥补。 (6)假设除上述事项外，没有发生其他纳税调整事项。

【答案】甲公司所得税会计处理如下： (1)计算2010年应交

所得税 2010年应交所得税=应纳税所得额×所得税税率 =[(利润总额500—国债利息收入20+违法经营 罚款70+计提固定资产减值50—转回存货跌价准 备70+计提保修费40)—弥补亏损 60]×25%=[570—60]×25%=510×25%=127.5 (万元)

(2)计算暂时性差异影响额，确认期末递延所得 税资产和递延所得税负债 ①2010年末递延所得税资产=(固定资产项目 的年末可抵扣暂时性差异50+存货项目的年末可 抵扣暂时性差异20+预计负债项目的年末可抵扣 暂时性差异40)×所得税税率25% =110×25%=27.5(万元) ②递延所得税=(期末递延所得税负债-期初递 延所得税负债)-(期末递延所得税资产-期初 递延所得税资产)=(0-0)-(27.5-37.5) =10(万元)

(3)计算2010年所得税费用2010年所得税费用=当期所得税+递延所得税= 127.5+10=137.5 (万元) (4)编制会计分录 借：所得税费用 137.5 贷：应交税费——应交所得税 127.5 递延所得税资产 (27.5-37.5)10