南方保健审计失败案例分析(2)

——审计工作范围受限：安永的主审合伙人Miller证实，在南方保健执行审计时，审

计小组需要的资料只能向南方保健指定的两名现已认罪的财务主管Emery Harris和 RebeccaK．Morgan索要。审计小组几乎不与其他会计人员进行交谈、询问或索要资料。对于南方保健这种不合理的限制，安永竟然屈从。稍微有点审计常识的人都知道，被审计单位对注册会计师获取审计证据的限制是不能接受的，通过被审计单位指定渠道是难以获取充分、适当的审计证据的。

——现金审计问题：SEC和司法部的调查结果显示，南方保健虚增了3亿美元的现金。

众所周知，现金是报表科目中最为敏感的一个项目，对现金的审查历来是财务报表审计的重点。一旦现金科目出现错报或漏报，财务报表便存在失实或舞弊的可能。注册会计师也可以此为突破口，追查虚构收入、虚减成本费用等舞弊行为。各国的审计准则普遍要求注册会计师采用函证等标准化程序，核实存放在金融机构的现金余额。

南方保健审计失败案例的分析及给我们的启示

三、重要性水平“ 不变的基准线”是导致审计失败的陷阱

对于会计报表的同一项目而言，在不同的被审计对象中，其重要性水平是相对的；即使对每一个具体的被审对象而言，其每一会计报表项目的重要性在不同时期也是相对的。注册会计师在对某一企业会计报表进行审计时，必须根据企业面临的环境，综合考虑各种影响因素，合理地确定各个层次的重要性水平。

南方保健使用的最主要造假手段是通过“契约调整”（Contractual Adjustment）这一收入备抵账户进行利润操纵。“契约调整”是营业收入的一个备抵账户，用于估算南方保健向病人投保的医疗保险机构开出的账单与医疗保险机构预计将实际支付的账款之间的差额，营业收入总额减去“契约调整”的借方余额，在南方保健的收益表上反映为营业收入净额。这一账户的数字需要南方保健高管人员进行估计和判断，具有很大的不确定性。南方保健的高管人员恰恰利用这一特点，通过毫无根据地贷记“契约调整”账户，虚增收入，蓄意调节利润。而为了不使虚增的收入露出破绽，南方保健又专门设立了“AP汇总”这一科目以配合收入的调整。“AP汇总”作为固定资产和无形资产的次级明细户存在，用以记录“契约调整”对应的资产增加额。

然而，透视南方保健的财务舞弊案，安永仅依靠特定的比率计算重要性水平和因循多年的审计使用的重要性水平，而让谙熟审计流程的舞弊分子规避了重要性水平以“少吃多餐”的方法蒙骗过关。注册会计师在对某一企业进行审计时，必须根据该企业面临的环境，考虑诸多影响因素（包括经营活动、业务性质的变化、内部控制与审计风险的评价结果等），才能合理确定各个账户的重要性水平，对审计抽样做出高效率的指导。如果仅仅依靠特定的比率（比率区间）计算重要性水平或因循长年使用的重要性水平，难免产生“死数字”，让舞弊者有机可乘。

南方保健的会计人员中有在安永执业的注册会计师，他们熟悉安永的一套业务流程和工作标准，加上长期交往积累的丰富经验，使舞弊者不难了解安永审计人员在各个科目上确定的重要性水平和他们习惯的抽样起点金额。南方保健的会计人员和安永的审计人员展开了一场有趣的搏弈，他们想方设法确保公司账表的造假金额不超过安永确定的“ 警戒线”。多年来，这种伎俩使他们屡屡得逞。重要性的滥用已造成上市公司造假的危险游戏。