《小企业会计准则》总则及新旧衔接

《小企业会计准则》 总则及新旧衔接

宁乡县国税局 凌宇燕 2013年2月

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建议购买参考书籍 1、国家税务总局教材编写组 2012 《小企业会计必读》北京：税务出版社 2、财政部会计司编写组 2011 《小企业会计准则释义》北京：中国财政经 济出版社 3、湖南省国税局编写 2012 《小企业会计准则与企业所得税应用》 湖南：湖南人民出版社

小企业会计准则制定的背景 背景一：小企业是国民经济重要组成部分 具资料统计，在我国477万企业中，小企 业90%,从业人员52.95%,资产总额41.97% 大中型企业 10%

小企业会计准则制定的背景 背景二：国际共识

国际会计准则及各国制定的会计准则大部 分针对大公司和上市公司，很少会考虑到 中小企业的会计需求及其特殊问题，这种 不论企业规模大小，一律执行单一的会计 标准的做法并不合理。因此，单独制定中 小企业或小企业的会计标准，减轻小企业 在提供财务报告方面的负担，已成为国际 社会的共识。

小企业会计准则制定的背景 联合国国际会计和报告标准政府间专家工 作组(ISAR)于2000年7月提出了《中小 企业会计》讨论稿，并最终制定了一套适 用于普遍意义的经济业务的报告模型。

国际会计准则理事会(IASB) 2009年7月 制定发布了《中小主体国际财务报告准则》

小企业会计准则制定的背景 我国作为国际会计准则理事会成员，需要 制定一套具有“本国特色”的中小企业会 计准则，尽快实现与国际会计准则的“接 轨”。

小企业会计准则制定的背景 背景三：国内需要

2004年制定的《小企业会计制度》在实践过程中显示出内容过时、实际工作中无所 适从的问题。

小企业划型标准改变 帮助小企业轻松上阵

小企业会计准则制定的背景 背景三：国内需要 充分考虑我国小企业规模较小、业务较为 简单、会计基础工作较为薄弱、会计信息 使用者的信息需求相对单一等实际情况， 对小企业的会计确认、计量和报告进行了 简化处理，减少了会计人员职业判断的内 容与空间 。

小企业会计准则与企业会计准则对比 分析--框架体系对比分析 企业会计准则基本准则

小企业会计准则小企业会计准 则 会计科目设置

38项具体

准则 会计准则解 释 会计科目和 主要帐务处 理2013-3-4

准则指南

应用指南 主要帐务处理 财务报表格式10 小企业会计准则实务讲 解

会计科目设置对比分析 企业会计准则 资产类 负债类 共同类： 所有者权益类 成本类 损益类 共有160多个会计科 2013-3-4 目 小企业会计准则 资产类 负债类 所有者权益类 成本类 损益类 共有66个会计科目 (准则P29)11 小企业会计准则实务讲 解

财务报表对比分析 企业会计准则 资产负债表 利润表 现金流量表 所有者权益变动表 附注 小企业会计准则 资产负债表 利润表 现金流量表 附注

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12 小企业会计准则实务讲 解

主要会计处理对比分析项目 1.存 货 内容 存货跌价准 备的处理 投资者投入 存货成本的 初始计量 2.金 分类 融资 产 计量属性选 择 减值处理 投资收益 企业会计准则 计提存货跌价准备 按合同或协议约定的价值，不 公允的除外； 交易性金融资产/可供出售金融 资产/持有到期的投资/贷款和应 收款项 采用公允价值进行后续计量， 历史成本(摊余成本)与未来 现金流量限制孰低计量， 需计提可转回 按具体准则确定 小企业会计准则 不计提 应当按照评估价值 确定； 短期投资/长期债券 投资和长期股权投 资 历史成本

不计提减值准备 等于应收利息加减 折溢价摊销13 小企业会计准则实务讲 解

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(四)主要会计处理对比分析项目 3.固定资 产 内容 投资者投入的固 定资产 减值处理 4.生物资 产 分类 减值处理 5.无形资 产 减值处理 摊销方法 不能可靠估计使 用寿命的无形资 产 企业会计准则 合同或协议约定的价值 需计提，不得转回 消耗性生物资产/生产性生 物资产/公益性生物资产 需计提 需计提，不得转回 小企业会计准则 评估价值和相关税 费 不计提 消耗性生物资产/ 生产性生物资产 不计提 不计提

应根据资产经济利益的实现 直线法摊销 方式确定 可以不摊销，但要做减值测 不短于10年摊销 试14 小企业会计准则实务讲 解

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(四)主要会计处理对比分析项目 6.借款 内容 利息计算 企业会计准则 根据实际利率和摊 余成本确定 更关注风险和报酬 是否转移 小企业会计准 则 按合同利率和 借款本金计算 更关注收到货 款或取得收款 权利

7.收入

确认条件不同

8.所得税费 确认方法 用

资产负债表债务法， 应付税款法， 需确认递延所得税 不需要确认递 费用 延所得税费用。

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15 小企业会计准则实务讲 解

前言—《小企业会计准则》的制定和实施 随着经济社会的发展，小企业在国民经济 和社会发展中发挥着重

要作用。为规范小 企业确认、计量和报告行为，促进小企业 可持续发展，发挥小企业在国民经济和社 会发展中的重要作用，财政部于2011年10月 18日发布了《小企业会计准则》,于2013年 1月1日起在小企业范围内施行，鼓励小企 业提前执行。财政部2004年4月27日发布的 《小企业会计制度》同时废止。 Company Logo

关于印发《小企业会计准则》的通知财会[2011]17号 为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企 业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要 作用，根据《中华人民共和国会计法》及其他有关法律和法 规，我部制定了《小企业会计准则》,现予印发，自2013年 1月1日起在小企业范围内施行，鼓励小企业提前执行。我部 于2004年4月27日发布的《小企业会计制度》(财会[2004]2号 )同时废止。 执行中有何问题，请及时反馈我部。 附件：小企业会计准则 财政部 二○一一年十月十八日2013-3-4 17

制定依据第一条 为了规范小企业会计确认、计量和报 告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业 在国民经济和社会发展中的重要作用，根据《 中华人民共和国会计法》及其他有关法律和法 规，制定本准则。 小企业会计准则的法律依据： 1、《中华人民共和国会计法》 2、《中华人民共和国企业所得税法》 3、《中华人民共和国公司法》 4、《企业会计准则-基本准则》 182013-3-4

小企业会计准则实务讲 解

小企业会计准则的主要亮点1、简化会计核算要求

2、采用历史成本计量3、采用成本法核算长期股权投资 4、资产盈亏需“待处理财产损溢” 5、更多使用“营业外收支” 6、减少税会差异与税法高度一致2013-3-4 19 小企业会计准则实务讲 解