小型企业财务报表审计工作底稿编制指南(电子版) 第三部分之三：

小型企业财务报表审计工作底稿编制指南(电子版)

细节测试审计抽样被审计单位: 项目: 编制: 日期: AB有限责任公司 2008年年度报表审计 标准部 索引号： 截止日/期间： 复核： 日期：

一、样本设计1.确定测试目标 账户名称： 账户数量： 账面金额： 账户层次重要性水平①: 测试目标： 2.定义总体与抽样单元 总体： 20×8年12月31日剔除贷方余额账户和零余额账户以及剔除单个重大项目和极不重要 项目之后的应收账款余额 代表总体的实物： 20×8年12月31日剔除单个重大项目和极不重要项目之后的应收账款借方 余额明细账账户 抽样单元： 每个应收账款明细账账户 定义重大项目： 账面金额在140 000元以上的所有应收账款明细账账户 对重大项目实施审计程序： 工作底稿索引号②: 定义极不重要项目： 账面金额在l 000元以下的所有应收账款明细账账户 对极不重要项目实施审计程序： 不实施审计程序 项目分类 重大项目 极不重要项目 抽样总体 合计 3.定义错报 被审计单位不能合理解释并提供相应依据的、应收账款账面金额与注册会计师实施抽样所获得的 审计证据所支持的金额之间的差异(高估)。错报不包括明细账户之间的误记、在途款项，以及 被审计单位已经修改的差异。 4.确定样本规模 可容忍错报③: 140 000元 重大错报风险评估水平： 中 针对同一认定的其他实质性程序的检查风险： 样本规模 ：④

应收账款 l,651个(剔除贷方余额账户和零余额账户) 2,410,000元 280,000元 通过应收账款函证测试应收账款的存在认定

项目数量 1 150 1,500 1,651

总金额(元) 200,000 10,000 2,200,000 2,400,000

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①假设注册会计师初步确定的被审计单位财务报表层次重要性水平为280 000元。 ②索引到应收账款函证工作底稿。

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细节测试审计抽样

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①假设注册会计师初步确定的被审计单位财务报表层次重要性水平为280 000元。 ②索引到应收账款函证工作底稿。

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③注册会计师根据被审计单位特点、风险评估结果和内部控制运行有效性等因素确定一个可容忍错报水 平，通常等于重要性水平的50%~70%。 ④参见附录。 二、选取样本并实施审计程序 1.选取样本 是否分层： 层 第1层 第2层 合计 是 样本分层表 层账面总额(元) 1,120,000 1,080,000 2,200,000 层账户数量(个) 300 1,200 1,500 随机数选样 层样本规模(个) 18 18 36

选择哪种选样方法(随机数选样/系统选样/随意选样/PPS选样): 样本编号列表： 2.实施审计程序 层 第1层 第2层 合计 测试单个重大项目发现的错报： 1,034元 工作底稿索引号 ： 样本错报汇总表 层样本账面总额(元) 124,900 30,500 155,400①

层样本错报额(元) 2,400 550 2,950

层样本错报数量(个) 2 1 3

三、评价样本结果 1.分析错报的性质和原因 是否存在舞弊： 否 工作底稿索引号： 否 工作

底稿索引号：

是否修改对控制运行有效性的评估结果： 2.推断总体 样本错报额(A): 2 950元 推断的总体错报额(B): 38 046元

[∑(层样本错报额÷层样本账面总额×层账面总额一层样本错报额)] 测试单个重大项目发现的错报(c): 1 034元 错报总额(A+B+C): 42 030元 3.得出总体结论 总体是否存在重大错报： 否 是否扩大测试范围： 否 工作底稿索引号： 工作底稿索引号：

是否针对同一认定实施其他审计程序： 否 审计结论： 应收账款的存在认定不存在重大错报。

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③注册会计师根据被审计单位特点、风险评估结果和内部控制运行有效性等因素确定一个可容忍错报水平，通常等于重要性水平的50％～70％。 ④参见附录。

二、选取样本并实施审计程序

三、评价样本结果

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附录： 保证系数表 重大错报风险 高 中 低 其他实质性程序的检查风险 高 3 2.3 1.9 中 2.3 1.9 1.6 低 1.9 1.6 1.2

上表中的“重大错报风险”是指注册会计师评估的各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险， 分为“高”、“中”、“低”三个水平。上表中的“其他实质性程序的检查风险”是指用于测试相同认定的其 他实质性程序(如分析程序)未能发现该认定中重大错报的风险，分为“高”、“中”、“低”三个水平。当没 有针对相同认定实施其他实质性程序，或针对相同认定的其他实质性程序不能发现该认定中的重大错报时，“ 其他实质性程序的检查风险”评估为“高”;当预计针对相同认定的其他实质性程序能在一定程度上发现该认 定中的重大错报但并非十分有效时，“其他实质性程序的检查风险”评估为“中”;当预计针对相同认定的其 他实质性程序能够有效地发现该认定中的重大错报时，“其他实质性程序的检查风险”评估为“低”。注册会 计师根据评估的重大错报风险和其他实质性程序的检查风险，从上表中选择适当的保证系数，并使用下列公式 估计样本规模： 样本规模：抽样总体账面金额÷可容忍错报X保证系数 根据上述公式计算的样本规模是在预计没有错报时细节测试的最低样本数量。

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附录：

保证系数表

分为“高”、“中”、“低”三个水平。上表中的“其他实质性程序的检查风险”是指用于测试相同认定的其他实质性程序(如分析程序)未能发现该认定中重大错报的风险，分为“高”、“中”、“低”三个水平。当没有针对相同认定实施其他实质性程序，或针对相同认定的其他实质性程序不能发现该认定中的重大错报时，“其他实质性程序的检查风险”评估为“高”；当预计针对相同认定的其他实质性程序能在一定程度上发现该认定中的重大错报但并非十分有效时，“其他实质性程序的检查风险”评估为“中”；当预计针对相同认定的其他实质性程序能够有效地发现该认定中的重大错报时，“其他实质性程序的检查风险”评估为“低”。注册会计师根据评估的重大错报风险和其他实质性程序的检查风险，从上表中选择适当的保证系数，并使用下列公式

估计样本规模：

样本规模：抽样总体账面金额÷可容忍错报X保证系数

根据上述公式计算的样本规模是在预计没有错报时细节测试的最低样本数量。