对决策有用观会计目标的思考

对决策有用观会计目标的思考

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对决策有用观会计目标的思考

中国人民大学商学院王守江

【摘要】会计目标是会计理论研究和会计实践的出发点袁决策有用观作为被广泛采用的会计目标与会计的本质是一致的袁它表明为用户提供与决策相关的信息是会计存在和发展的基础遥如何使财务报告更好地满足各方信息使用者的需求袁以证明会计存在的合理性和必要性袁是会计产生和发展的源动力遥在我国袁坚持决策有用观符合会计本质和现实需要袁关键是如何通过改善会计环境尧完善会计规范和加强会计理论建设来充分实现会计目标遥

【关键词】会计目标会计信息决策有用观会计目标不仅是会计实践的出发点袁而且是会计理论研究的逻辑出发点遥会计目标是什么袁如何围绕会计目标构建会计理论体系袁如何实现会计目标袁这些是会计实践和会计理论研究面临的基本问题遥美国证券交易委员会根据叶萨班斯要奥克斯利法案曳的要求袁在会计准则研究报告中提出了准则的制定应坚持野目标导向冶袁强调会计目标在会计准则建设中的基础作用遥这一结论引发了人们对会计目标新一轮的思考和讨论遥我国现阶段正处于会计准则建设和会计规范发展的关键时期袁理清会计目标的基本问题具有重要意义遥

一、决策有用观与会计本质的一致性

我国对会计本质的认识主要有两种观点院管理活动论和信息系统论遥在圆园世纪愿园年代初袁以杨纪婉尧阎达伍教授为代表提出了管理活动论的观点遥这一观点认为袁会计本质是一种管理活动袁它是通过收集尧处理和利用会计信息袁对经济活动进行组织尧控制尧调节和指导袁以提高经济效益遥同一时期袁以葛家澍教授为代表提出了信息系统论的观点遥这一观点认为袁会计首先是一个系统袁会计的功能是将输入的数据转换为信息袁这种信息是以货币为表现的财务信息遥

实际上两种观点并无谁对谁错之分袁是因出发点不同而形成的不同观点遥管理活动论主要是从企业主体自身出发袁重点关注会计过程袁包括了对管理会计尧财务会计共同本质的描述曰信息系统论将会计的相关主体扩展到企业之外袁重点着眼于会计成果在企业主体之外的应用袁主要是对财务会计本质的描述遥目前对会计的研究袁主要集中于会计的外部属性袁即将会计视作一个能够提供可用货币计量的经济信息的系统遥因此袁人们更多地采用信息系统论的观点遥

会计目标是指会计活动应达到的标准遥按照信息系统论分析袁会计的最终成果是财务报告袁会计目标最终通过财务报告来传递和实现袁因此通常将会计目标等同于财务报告的目标遥在信息系统论观点下袁自然而然地产生了会计目标的决策有用观袁即会计目标是向信息使用者提供对决策有用的会计信息遥在这种观点下袁会计目标的设计主要包括三个方面的问题院谁是会计信息使用者钥会计信息使用者有哪些信息需求钥会计如何提供会计信息满足这些需求钥这三个问题袁

既是会计理论研究的基本问题袁也是会计准则和会计实践需要解决的基本问题遥

二、决策有用观会计目标的演进

员援初始阶段遥会计作为一门应用学科袁从诞生之日起就遵循了实用主义遥实用主义有两个基本主张院一是真理应与实际相符合曰二是符合观念的实践功效遥会计理论主要是解释性的袁解释的目的是为了更好地应用于实践遥早在员怨圆圆年袁孕葬贼燥灶就提到会计应服务于用户袁这可以说是决策有用观的雏形遥员怨苑园年袁美国会计原则委员会渊粤孕月冤将财务报告的总体目标界定为院提供有关企业经济资源和义务的可靠财务信息遥继而袁酝燥燥灶蚤贼扎在会计研究文集第员号渊粤砸杂晕燥援员冤中袁将会计目标概括为院计量特定企业主体的资源曰反映特定企业主体的义务和权益曰计量特定企业主体的资源尧义务和权益的变动情况曰在特定时期内分配这些变动曰以货币作为通用单位反映预期的状况遥由于粤孕月未能提供协调一致尧阐释合理的概念框架袁并因救火式的准则制定方法而遭受批评袁使其提出的上述目标难以在应用中得到实现遥

圆援确立阶段遥员怨苑猿年袁栽则怎藻遭造燥燥凿委员会经过近两年的研究袁决策有用观会计目标的演进过程大致分为三个阶段院

发表了叶财务报告的目标曳袁提出了财务报告的基本目标是向有关使用者提供野据以进行经济决策的信息冶遥栽则怎藻遭造燥燥凿报告不仅明确提出了会计目标的决策有用观袁还在基本财务目标的基础上袁列示了财务会计与呈报概念框架的基本要素及其相互关系袁构成美国财务概念框架的雏形遥美国财务会计准则委员会渊云粤杂月冤于员怨苑愿年发布的第员号财务会计概念公告渊杂云粤悦晕燥援员冤叶企业财务报告的目标曳袁在吸收了栽则怎藻遭造燥燥凿报告和粤砸杂晕燥援员的观点的基础上提出编制财务报告应为现实和潜在的投资者尧信贷人以及其他用户提供有用的信息袁以便其做出合理的投资尧信贷和类似决策遥云粤杂月随后发布的一系列财务会计概念公告袁以这一会计目标为逻辑起点构建了较为完整的财务会计概念框架遥

猿援强化阶段遥圆园世纪怨园年代初袁美国注册会计师协会针对社会各界对财务报告的批评袁成立了财务报告特别委员会遥该委员会在员怨怨缘年完成了叶改进企业报告要要要着眼于用户曳的报

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对决策有用观会计目标的思考

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告遥这个报告充分体现了会计目标的决策有用观袁表明企业报告旨在向用户提供有关信息袁以便于决定是否向某一企业

提供资源尧以什么样的价格提供资源以及是否继续提供资源遥这个报告从用户需求出发袁提出了非常广泛的建议袁涉及企业报告体系尧具体会计技术问题和会计准则的制定尧实施等多方面的改进内容遥本世纪初袁安然尧世通及施乐等一系列会计丑闻发生后袁人们对会计信息产生了比圆园世纪怨园年代初更大的怀疑袁使美国不得不通过立法介入袁以期恢复人们的信心遥从这一过程中可以看到袁为报表使用者提供对决策有用的信息的会计目标不仅没有动摇袁反而有所增强遥叶萨班斯要奥克斯利法案曳以及美国证券交易委员会根据该法案完成的会计准则研究报告袁都特别从会计信息供给角度提出了增强信息诚信度的措施和建议遥

三、关于会计目标的其他观点的简评

员援受托责任观与决策有用观相协调遥在会计目标理论中袁对决策有用观的挑战主要来自受托责任观遥受托责任观认为院在所有权和经营权分离的情况下袁财务报告的目标是反映受托者对委托责任的履行情况遥受托责任观更注重会计信息的历史性和可靠性遥而决策有用观更注重会计信息的前瞻性和相关性遥实际上袁两种观点并非截然不同袁这是因为院首先袁就会计信息的需求者而言袁既包括了受托责任观中的委托者袁又包括了决策有用观中的现实和潜在的投资者遥其次袁投资决策过程涉及多方面的因素袁通常是在评价企业现有经营状况的基础上袁结合对未来因素分析做出决定遥企业现有经营状况的评价过程与确定经营者受托责任的过程是一致的袁两者之间的信息需求并不存在本质的冲突袁在有些情况下袁在相关性和可靠性之间还存在一定程度的替换关系圆援信息需求观与决策有用观内在一致遥信息需求观是吴

遥

联生在叶会计目标院信息需求论曳渊财会通讯袁圆园园员年第愿期冤一文中提出的遥这一观点认为袁满足会计信息需求是会计信息系统的价值所在袁会计信息的价值正在于其能满足使用者的需求遥会计信息的供给取决于会计信息的需求袁在差异化的具体目标的背后袁存在着共性袁就是会计基本目标要要要满足会计信息需求遥实际上袁决策 …… 此处隐藏：3674字，全部文档内容请下载后查看。喜欢就下载吧 ……