第十五章 财政资产的核算

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第十五章

财政资产的核算

学习目标：通过本章学习，要求明确财政 总预算会计资产的概念和内容，准确把握 各项资产的管理和核算要求，掌握各项资 产的核算方法，并能正确的进行资产的核 算业务。

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第一节 总预算会计财政性存款的核算 一、财政总预算财政性存款的概念和管理原则 财政性存款是财政部门代表政府所掌管的财政资 金，财政部门对其拥有支配权。总预算会计根据 同级人民代表大会通过的年度预算和财政有关职 能部门根据上述预算核定的单位预算，具体支配 库款，并负责管理、调度和统一收付。

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(一)集中资金、统一调度 各种应由财政部门掌管的资金，包括一般 预算资金、基金预算资金、专用基金、财 政周转金等，均应纳入财政性存款的有关 存款户，由总预算会计统一收纳、支拨和 管理。根据各项事业进度和资金使用情况 拨付资金，保证满足计划内各项正常支出 的需求，以便充分发挥资金效益，把资金 用活用好。

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(二)严格控制存款开户 财政部门的预算资金除财政部有明确规定 者外，一律由总预算会计统一在国库或指 定的银行开立存款账户，不得在国家规定 之外将预算资金或其他财政性资金任意转 存其他金融机构。

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(三)执行预算、计划支拨 财政总预算会计应根据人民代表大会通过 的年度预算和经财政有关职能部门批准的 单位季度分月用款计划拨付资金，不得办 理超预算、无计划的拨款，以发挥财政总 预算会计控制资金源头的作用。

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(四)转账结算，不提现金 财政是分配财政资金的部门，不是资金的 具体使用单位，不需要支付现金。所以总 预算会计的各种支拨凭证，都只能用以转 账结算而不得提取现金。不提现金不仅适 应了总预算会计的实际情况，有利于现金 管理，而且还保障了国库资金的安全。

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(五)在存款余额内支付，不得透支 财政总预算会计只能在国库存款和其他财 政存款余额内办理资金支付，不得透支。 不得透支既是金融管理的规定，也是管理 财政资金的原则。因此，总预算会计必须 根据本级财政收支和库存的实际情况，作 好预算资金的调度工作，解决资金的季节 性平衡问题。

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二、财政性存款的核算 财政总预算会计应设置“国库存款”账户，用 来核算各级总预算会计在国库的预算资金存款。 它属于资产类账户，本账户借方登记国库存款的 增加数；贷方登记国库存款的减少数；期末余额 在借方，反映国库存款的结存数。 总预算会计收到预算收入时，根据国库报来的 预算收入日报表入账，借记本账户，贷记“一般 预算收入”或“基金

预算收入”账户；办理库款 支付时，根据支付凭证回单入账，借记有关支出 账户，贷记本账户。

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[例3-1]某市总预算会计收到本市国库报来“预 算收入日报表”及“缴款书”等原始凭证，列明 当日一般预算收入120万元。根据相关凭证，编制 会计分录如下：借：国库存款 —— 一般预算存款 贷：一般预算收入 1 200 000 1 200 000

[例3-2]某市总预算会计收到国库报来“基

金预算收入日报表”,列明收入为80万元。 根据相关凭证，编制会计分录如下：借：国库存款—— 基金预算存款 贷：基金预算收入 800 000 800 000

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[例3-3] 开支拨款凭证拨付某单位一般预算资金1000000 借：一般预算支出 1 000 000 货：国库存款——一般预算存款 1 000 000 4.为平衡预算向省财政厅借款500000元，款项已存入国 库。 借：国库存款——一般预算存款 500 000 货：与上级往来 500 000 5.借给所属县财政局临时周转款项500 000元。 借：与下级往来 500 000 贷：国库存款——一般预算存款 500 000 6.以前年度购买的国库券200 000元到期兑付，收回本金 200 000元，存入国库存款户。 借：国库存款——一般预算存款 200 000 货：有价证券 200 000

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三、 其他财政存款的核算 财政总预算会计应设置“其他财政存款” 账户，用来核算各级总预算未列入国库存 款账户反映的各项财政性存款。它属于资 产类账户，借方登记其他财政存款增加数， 贷方登记其他财政存款的减少数，期末余 额在借方，反映其他财政存款的实际结存 数。

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例如某乡未设国库，乡财政总会计发生如下经济业务：

[例3-6]收到上级财政拨来的按体制应得的预算资金收 入45 000元，基金预算收入42 000元。 借：其他财政存款——一般预算存款 45 000 ——基金预算存款 42 000 贷：一般预算收入 45 000 基金预算收入 42 000 7.收到上级财政预付的收入分成款50000元。 借：国库存款 50 000 货：与上级往来 50 000

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[例3-8]支付给预算单位的经费计52000元。 借：一般预算支出 52 000 贷：其他财政存款 52 000 9归还向上级财政借入的款项100 000元。 借：与上级往来 100 000 贷：其他财政存款 100 000

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第二节 总预算会计有价证券的核算 一、有价证券的概念和管理要求 有价证券是国家指定的证券发行部门依照法 定程序发行的，并约定在一定期限内还本付 息的信用凭证。财政总预算会计核算的有价 证券是指中央政府以信用方式发行的国家公 债。

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(1)各级政府只能用各项财政结余资金(包括 一般预算结余和基金预算结余)购买国家指定的 有价证券，如国库券、国家重点建设债券等。但 不能购买公司债券

和股票。 (2)支付购买有价证券的资金不得列作支出。 (3)当期有价证券兑付的利息及转让有价证券 取得的收入与账面成本的差额，应分别按购入有 价证券时的资金来源作为一般预算收入或基金预 算收入处理。 (4)购入的有价证券(包括债券收款单)要视 同货币妥善保管，防止遗失。

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二、有价证券的核算 财政总预算会计应设置“有价证券”账户， 用来核算各级政府按国家统一规定用各项财政 结余资金购买有价证券的库存数。它属于资产 类账户，其借方登记购入有价证券增加的本金 数，贷方登记到期兑付或提前转让有价证券减 少的本金数，期末余额在借方，既反映现存有 价证券的本金数，在持有多种有价证券时，还 应进一步按有价证券种类进行明细核算。